Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. - Колектив авторів

— неподання платниками податків у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв та/або документів для взяття на облік у відповідному органі державної податкової служби;

— неподання платниками податків у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв та/або документів для реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних;

— неподання виправлених документів для взяття на облік у відповідному органі державної податкової служби;

— неподання виправлених документів для внесення змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних;

— неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності.

Порушення встановленого порядку взяття на облік (реєстрації) в органах державної податкової служби (абз. 1 п. 117.1) може вчинятися також у таких альтернативних формах дій:

— подання з помилками чи неповним обсягом документів для взяття на облік у відповідному органі державної податкової служби;

— подання з помилками чи неповним обсягом для реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних.

Абзац третій пункту 117.1 містить ознаки кваліфікованих (тобто з ознаками, які обтяжують відповідальність) складів правопорушень у формі дії. Про це свідчить застосована законодавцем формула «ті самі дії».

Тому за цією нормою може наставити відповідальність лише за такі дії, як:

— повторне протягом року особою, до якої були застосовані штрафи за таке порушення, подання з помилками чи неповним обсягом документів для взяття на облік у відповідному органі державної податкової служби;

— повторне протягом року особою, до якої були застосовані штрафи за таке порушення, подання з помилками чи неповним обсягом для реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних.

Повторна протягом року бездіяльність (повторне неподання платниками податків у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв та/ або документів для взяття на облік у відповідному органі державної податкової служби; повторне неподання платниками податків у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв та/або документів для реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних; повторне неподання виправлених документів для взяття на облік у відповідному органі державної податкової служби; повторне неподання виправлених документів для внесення змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних; повторне неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності) має кваліфікуватися за абзацем першим пункту 117.1 ст. 117 ПК.

За абзацем третім пункту 117.1 настає відповідальність за таке правопорушення у формі бездіяльності, як «неусунення таких порушень», тобто неусунення порушень, ознаки яких виписані в абзаці першому п. 117.1 цієї статті.

Слід враховувати, що деякі із цих правопорушень за змістом їх ознак неможливо усунути. Наприклад, таке правопорушення, як неподання платником податків у визначений строк заяв та/або документів для взяття на облік у відповідному органі державної податкової служби, є закінченим у момент закінчення відповідного строку. Разом з тим після спливу строку та притягнення до відповідальності суб’єкт не звільняється від обов’язку подання заяв та документів, і строк, протягом якого він повинен виконати цей обов’язок, такий же, як і перший.

118.1. Неподання банками або іншими фінансовими установами відповідним органам державної податкової служби в установлений статтею 69 цього Кодексу строк повідомлення про відкриття або закриття рахунків платників податків — тягне за собою накладення штрафу у розмірі 340 гривень за кожний випадок неподання або затримки.

118.2. Здійснення видаткових операцій за рахунком платника податків до отримання повідомлення відповідного органу державної податкової служби про взяття рахунку на облік в органах державної податкової служби —

тягне за собою накладення штрафу на банк або іншу фінансову установу в розмірі 10 відсотків суми усіх операцій за весь період до отримання такого повідомлення, здійснених з використанням таких рахунків (крім операцій з перерахування коштів до бюджетів або державних цільових фондів), але не менш як 850 гривень.

118.3. Неповідомлення фізичними особами-підприємцями та особами, що проводять незалежну професійну діяльність, про свій статус банку або іншій фінансовій установі при відкритті рахунку — тягне за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень за кожний випадок неповідомлення.

Стаття 118 ПК за своїм змістом ширше її назви і містить склади трьох самостійних правопорушень.

Перший — порушення строку подання інформації про відкриття або закриття банківських рахунків (п. 118.1). Другий — здійснення видаткових операцій за рахунком платника податків до отримання повідомлення відповідного органу державної податкової служби про взяття рахунку на облік в органах державної податкової служби (п. 118.2). Суб’єктом цих двох видів правопорушення є банки, інші фінансові установи.

Третій — неповідомлення фізичними особами-підприємцями та особами, що проводять незалежну професійну діяльність, про свій статус банку або іншій фінансовій установі при відкритті рахунку (п. 118.3). Суб’єктом цього правопорушення є фізичні особи-підприємці, особи, що проводять незалежну професійну діяльність.

118.1. Ця норма передбачає відповідальність за правопорушення, що вчиняється в одній формі бездіяльності:

— неподання банками або іншими фінансовими установами відповідним органам державної податкової служби в установлений п. 69.3 ПК строк повідомлення про відкриття або закриття рахунків платників податків.

Фінансова установа — юридична особа, яка, відповідно до Закону, надає одну чи декілька фінансових послуг та яка внесена до відповідного реєстру у порядку, встановленому Законом. До фінансових установ належать банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії та інші юридичні особи, виключним видом діяльності яких є надання фінансових послуг (ст. 1 Закону України «Про фінансові послуги та