Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. - Колектив авторів
— неподання інформації для формування Державного реєстру фізичних осіб-платників податків;
— неподання інформації для ведення Державного реєстру фізичних осіб-платників податків;
— порушення порядку подання інформації для формування Державного реєстру фізичних осіб-платників податків;
— порушення порядку подання інформації для ведення Державного реєстру фізичних осіб-платників податків.
У будь-якому випадку для виявлення об’єктивних ознак правопорушення необхідно враховувати норми ПК, що регулюють порядок подання інформації для формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб-платників податків. Відтак моментом настання строку слід вважати день, з якого у особи виник статус платника податків або обов’язок бути зареєстрованим у Державному реєстрі згідно з пп. 70.1, 70.3, 70.4, 70.12 статті 70.
Неподання інформації для формування Державного реєстру фізичних осіб-платників податків — це неподання відповідному органу державної податкової служби фізичною особою незалежно від віку (як резидент, так і нерезидент), для якої раніше не формувалася облікова картка платника податків та яка не включена до Державного реєстру, особисто або через законного представника чи уповноважену особу облікової картки фізичної особи-платника податків, яка є водночас заявою для реєстрації в Державному реєстрі.
Суб’єктом є платник податків-фізична особа, для якої раніше не формувалася облікова картка платника податків та яка не включена до Державного реєстру.
Слід зазначити, що якщо суб’єктом цього правопорушення у назві ст. 119 та у п. 119.1 вказаний платник податків, то згідно з деякими нормами ПК обов’язок подання інформації для формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб платників податків покладена на інших осіб.
Так, відповідно до п. 99.5.1 обов’язок подати за наявності підстав органу державної податкової служби заяву для реєстрації неповнолітніх та недієздатних покладена на їх законних представників.
Згідно з в. 65.1 взяття на облік фізичних осіб-підприємців в органах державної податкової служби здійснюється за місцем їх державної реєстрації на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором згідно із Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців».
Згідно зі ст. 68 Кодексу обов’язок передавати податковим органам відповідну інформацію щодо фізичних осіб-платників податків покладається і на деякі державні органи: органи, що здійснюють реєстрацію незалежної професійної діяльності або видають дозволи на право самостійного провадження такої діяльності; органи, що ведуть облік або реєстрацію рухомого майна та інших активів, які є об’єктом оподаткування щодо про власників та/або користувачів такого рухомого майна та інших активів, розміщених на відповідній території, або про транспортні засоби, зареєстровані у цих органах, та їх власників; інші органи щодо іншої інформації у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими нормативно-правовими актами України.
Згідно з п. 70.16 органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, самозайняті особи, податкові агенти подають безоплатно в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, органам державної податкової служби за своїм місцезнаходженням інформацію про фізичних осіб, що пов’язана з реєстрацією таких осіб як платників податків.
Однак притягнення до відповідальності за ст. 119 державних реєстраторів, батьків неповнолітніх осіб, опікунів недієздатних осіб тощо, тобто суб’єктів, не вказаних у ст. 119, означало б її розширене тлумачення, що неприпустимо стосовно норм про відповідальність фізичних осіб.
Неподання інформації для ведення Державного реєстру фізичних осіб-платників податків — це неподання відповідному органу державної податкової служби фізичною особою, яка вже включена до Державного реєстру, особисто або через законного представника чи уповноважену особу заяви за формою та у порядку, визначених центральним органом державної податкової служби України з відомостями про зміну даних, які вносяться до облікової картки, протягом місяця з дня виникнення таких змін.
Суб’єктом є фізична особа, яка включена до Державного реєстру.
Порушення порядку подання інформації для формування Державного реєстру фізичних осіб-платників податків — це подання облікової картки фізичної особи-платника податків з недостовірними даними щодо місця проживання, податкові пільги платника податків, місце провадження діяльності, телефони та інша додаткова інформація для зв’язку з фізичною особою-підприємцем чи особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність, або повідомлення з недотриманням встановленої форми, не до того органу державної податкової служби тощо. Перелік даних та документів визначений пп. 70.2, 70.3 та 70.5 статті 70 Кодексу.
Суб’єктом є фізична особа, для якої раніше не формувалася облікова картка платника податків та яка не включена до Державного реєстру.
Порушення порядку подання інформації для ведення Державного реєстру фізичних осіб-платників податків — це подання заяви з недостовірними відомостями про зміну даних, які вносяться до облікової картки, протягом місяця з дня виникнення таких змін. Обов’язок щодо подання такої заяви встановлено п. 70.5 статті 70 Кодексу.
Суб’єктом є фізична особа, яка включена до Державного реєстру.
Про порядок обчислення строків — див. коментар до п. 117.1 ПК.
Абзаци третій і четвертий п. 119.1 містять ознаки кваліфікованих (тобто з ознаками, які обтяжують відповідальність) складів правопорушень у формі дії. Про це свідчить застосована законодавцем формула «ті самі дії».
Тому за цією нормою може наставити відповідальність лише за такі дії, як:
— повторне протягом року особою, до якої були застосовані штрафи за таке саме порушення, подання інформації для формування Державного реєстру фізичних осіб-платників податків платником податків з порушенням відповідного порядку;
— повторне протягом року особою, до якої були застосовані штрафи за таке саме порушення, подання інформації для ведення Державного реєстру фізичних осіб-платників податків платником податків з порушенням відповідного порядку.
Повторність виникає не тільки у випадку вчинення аналогічного правопорушення (наприклад, двічі подання інформації для формування Державного реєстру фізичних осіб-платників податків платником податків з порушенням відповідного порядку), але й у випадках будь-яких варіантів послідовності правопорушень (наприклад, подання облікової картки фізичної особи-платника податків з недостовірними даними щодо місця проживання, а потім подання заяви з недостовірними відомостями про зміну даних, які вносяться до облікової картки).
