Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. - Колектив авторів
Право на отримання даної пільги мають ті платники податку, які дотримуються трьох основних вимог:
1) сума прибутку, яка звільняється від оподаткування, повинна бути в межах фактичних річних витрат та в межах інвестиційної складової (як кошти, передбачені в тарифі на виробництво, передачу та постачання енергії), необхідної для повернення кредитів, інвестицій, погашення облігацій (боргових цінних паперів), випущених (отриманих) енергогенеруючими компаніями, з метою фінансування капітальних вкладень з будівництва (реконструкції, модернізації) обладнання електричних станцій і теплоелектроцентралей, відповідно до плану будівництва (реконструкції, модернізації);
2) отримали ліцензію Національної комісії регулювання електроенергетики України на право здійснення підприємницької діяльності у сфері електроенергетики;
3) реалізують програми фінансування капітальних вкладень з будівництва (реконструкції, модернізації) обладнання електричних станцій і теплоелектроцентралей, відповідно до плану будівництва (реконструкції, модернізації), затвердженого Кабінетом Міністрів України або НКРЕ.
Повернення кредитів та інвестицій відшкодовується в межах основної суми таких позичок без урахування сум на обслуговування кредитів.
Відповідно до Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку «Про затвердження Положення про порядок випуску облігацій підприємств» від 17.07.2003 № 322, погашення облігацій — це сукупність дій емітента щодо припинення обігу облігацій, виплати номінальної вартості облігації або надання товарів (послуг) у строки, передбачені умовами розміщення облігацій, та анулювання облігацій відповідно до умов випуску.
154.9. Даним пунктом звільняється від оподаткування прибуток суб’єктів господарювання водо-, теплопостачання та водовідведення в межах витрат, передбачених інвестиційними програмами на капітальні інвестиції в будівництво (реконструкцію, модернізацію) об’єктів водо-, теплопостачання та водовідведення, та/або сум, спрямованих на повернення кредитів, які використані для фінансування зазначених цілей.
Право на отримання даної пільги мають ті платники податку, які дотримуються трьох основних вимог:
1) сума прибутку, яка звільняється від оподаткування, повинна бути в межах фактичних річних витрат, передбачених інвестиційними програмами на капітальні інвестиції в будівництво (реконструкцію, модернізацію) об’єктів водо-, теплопостачання та водовідведення;
2) отримали ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності у сфері водо-, теплопостачання та водовідведення;
3) реалізують програми з водо-, теплопостачання та водовідведення погодженими органом місцевого самоврядування (в межах його компетенції) та схваленими державним органом, що здійснює державне регулювання у сфері комунальних послуг (Міністерство регіонального розвитку та житлово-комунального господарства України).
У п. 154.2, п. 154.3, п. 154.4 статті 154 ПКУ передбачається цільове використання вивільнених від оподаткування коштів платника податку. У разі якщо такі платники податку використовують вивільнені від оподаткування кошти не за цільовим призначенням, то вони повинні збільшити свої податкові зобов’язання з податку на прибуток в податковому періоді, на який припадає таке нецільове використання, та сплатити такий податок до бюджету шляхом включення доходів та витрат, які пов’язані з діяльністю, яка підпадає під пільговий режим оподаткування, до загальних доходів та витрат платника податку. Крім того, він повинен сплатити пеню відповідно до статті 129 глави 12 розділу 2 ПКУ (див. коментар до даної статті).
У п. 154.8 п. 154.9 цільового використання вивільнених з-під оподаткування коштів не передбачено.
Довідковий коментар до даної статті
У цілях даної статті слід зазначити, що прибуток, який підлягає оподаткуванню і формується за рахунок основної та пільгової діяльності платника податку, визначається шляхом зменшення загального об’єкта оподаткування (позитивного або від’ємного) платника податку на суму прибутку, який звільнено від оподаткування. Потрібно зазначити, що до об’єкта оподаткування включається увесь прибуток, отриманий платником податку протягом звітного періоду, у тому числі й прибуток, який підлягає звільненню від оподаткування.
З метою достовірного ведення податкових розрахунків будь-який об’єкт оподаткування (позитивний або від’ємний) повинен бути зменшений на суму прибутку (позитивну або від’ємну), який звільнено від оподаткування.
Відповідно до п. 30.6 ст.30 ПКУ суми податку та збору, не сплачені суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, обліковуються таким суб’єктом — платником податків (див. коментар до п. 30.6 ст. 30 ПКУ). Облік зазначених коштів ведеться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 р. № 1233 (далі — Порядок № 1233). Порядок № 1233 є обов’язковим для виконання суб’єктами господарювання, які відповідно до ПКУ не сплачують податки та збори до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг. Суб’єкт господарювання, що не сплачує податки та збори у зв’язку з отриманням податкових пільг, веде облік сум таких пільг та складає звіт про суми податкових пільг (далі — Звіт) за формою згідно з додатком (п. 2 Порядку № 1233) та подається суб’єктом господарювання за три, шість, дев’ять і дванадцять календарних місяців за місцем його реєстрації протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового періоду. У разі коли суб’єкт господарювання пільгами не користується, Звіт не подається (п. 3 Порядку № 1233). Відповідно до п.4 Порядку № 1233 у графах «Код пільги згідно з довідником пільг» та «Найменування податкової пільги» Звіту зазначається код та найменування податкової пільги за кожним видом податкових пільг відповідно до довідника пільг, форма та порядок ведення якого затверджуються Державною податковою службою.
Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування, відображається у додатку ПЗ (далі — додаток ПЗ) до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (далі — декларація), форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213. Зокрема, у рядку 09 таблиці 1 додатка ПЗ зазначається прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування. У таблиці 2 додатка ПЗ до декларації зазначаються норми ПКУ, на підставі яких застосовується пільга. Враховуючи, що у додатку ПЗ до декларації не передбачено відображення відповідних витрат в межах, у яких звільняється від оподаткування прибуток підприємств енергетичної галузі згідно з п. 154.8 та 154.9 ст. 154 ПКУ, платники податку у рядках А1, А2, А3 здійснюють прокреслення. Разом з декларацією надається розшифровка сум витрат, у межах яких прибуток зазначених підприємств не оподатковується.
Порядок використання коштів, вивільнених від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств відповідно до пунктів 15, 17–19 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, затверджений постановою КМУ
