Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. - Колектив авторів

229.4.1. Нормою закріплено можливість реалізації нафтопродуктів (код 2710 11 11 00, 2710 11 15 00, 2710 11 21 00, 2710 19 11 00, 2710 19 15 00, 2710 19 25 00 та 2710 19 29 00 згідно з УКТ ЗЕД) як сировини для виробництва у хімічній промисловості за нульовою ставкою акцизного податку.

229.4.2. Контроль за цільовим використанням вказаних нафтопродуктів здійснюється органами державної податкової служби шляхом створення на відповідних підприємствах-виробниках податкових постів (див. п. 229.4.911 Коментарю до даного пункту ст. 229 Кодексу).

229.4.3. Умовою отримання нафтопродуктів за ставкою 0 євро за 1000 кг (сировини для хімічної промисловості) є надання суб’єктами господарювання — отримувачами такої продукції податкового векселя авальованого банком (податкової розписки), який є забезпеченням виконання зобов’язання на суму податку, нарахованого на обсяг нафтопродуктів, що отримується за ставкою, визначеною у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу. Векселедавцем є суб’єкт господарювання — виробник, який одержує нафтопродукти для їх використання як сировину для хімічної промисловості. Векселедержателем є орган державної податкової служби за місцем реєстрації векселедавця.

Податковий вексель виписується до моменту отримання нафтопродуктів за ставкою 0 євро за 1 000 кг. Такий вексель повинен бути відповідним чином авальований банком. Оформлення податкового векселя здійснюється лише на затвердженому вексельному бланку.

229.4.4–5. Граничним терміном, на який може бути видано податковий вексель, визначено 90 календарних днів. Такий вексель може бути виданий виключно виробником продукції хімічної промисловості, для виробництва якої використовуються нафтопродукти, отримані за нульовою ставкою акцизного податку (див. п. 229.4.1 Коментарю до п. 229.4 ст. 229 Кодексу).

229.4.6–7. Прямими нормами законодавцем заборонено передавати обов’язок погашення податкового векселя векселедавцем (див. п. 229.4.45 Коментарю до п. 229.4 ст. 229 Кодексу) іншим суб’єктам господарювання. Крім того, залишено практику ненарахування відсотків або іншої плати за такими податковими векселями.

229.4.8. Векселедержателем визначається орган державної податкової служби за місцем реєстрації підприємства хімічної промисловості, який отримує нафтопродукти за нульовою ставкою акцизного податку.

229.4.9-11. На підприємствах, які використовують як сировину нафтопродукти у хімічній промисловості, створюються податкові пости. Представники органу державної податкової служби на таких постах здійснюють безпосередній контроль за цільовим використанням вказаних нафтопродуктів.

Порядок роботи податкових постів визначається центральним органом державної податкової служби. Безпосередньо режим роботи податкових постів визначається органом державної податкової служби за місцезнаходженням підприємства, що використовує нафтопродукти у виробництві етилену. Контроль за цільовим використанням нафтопродуктів здійснюється представниками податкової служби на таких податкових постах. Склад представників органу податкової служби на податкових постах підприємств хімічної промисловості затверджується відповідним наказом органу державної податкової служби України.

Підставою для погашення податкового векселя (див. п. 229.4.3 Коментарю до даного пункту ст. 229 Кодексу) є довідка векселедавця про цільове використання нафтопродуктів, які були отримані за таким векселем. Вказана довідка погоджується представником органу державної податкової служби на податковому пості.

229.4.12. Нормою закріплено порядок опротестування податкового векселя, виданого відповідно до вимог п. 229.4 ст. 229 Кодексу, який не погашено у встановлений строк. Орган податкової служби за місцем реєстрації суб’єкта господарювання (векселедавця) здійснює протест такого векселя у неплатежі. Вчинення протестів за податковими векселями здійснюється нотаріусами. Векселедержатель протягом одного робочого дня з дати вчинення протесту звертається до банку-аваліста з опротестованим векселем. Банк-аваліст зобов’язаний не пізніше одного операційного дня, наступного за днем звернення векселедержателя з опротестованим векселем, переказати суму векселедержателю, вказану у цьому векселі.

229.4.13–15. Функції з розроблення та відповідного затвердження порядку випуску, обігу та погашення податкових векселів, які видаються при отриманні нафтопродуктів для використання як сировини для виробництва у хімічній промисловості, законодавцем покладені на Кабінет Міністрів України.

До функцій Кабінету Міністрів України також віднесено визначення і затвердження переліків підприємств, що отримують нафтопродукти для використання як сировини в хімічній промисловості, а також встановлення щорічних відвантажень таких нафтопродуктів за визначеним переліком.

229.4.16. Нормою передбачено застосування фінансової відповідальності у вигляді штрафу у разі встановлення фактів нецільового використання нафтопродуктів (див. п. 229.4.1 Коментарю до даного пункту ст. 229 Кодексу). Розмір штрафу визначається шляхом збільшення на коефіцієнт 1,5 суми податку, яка повинна бути сплаченою з ваги таких нафтопродуктів (використаних за нецільовим призначенням) за ставками на дату їх отримання.

229.5. Особливості оподаткування нафтопродуктів, ввезених в Україну, що використовуються в якості сировини для хімічної промисловості

229.5.1. Нафтопродукти (коди 2710 11 11 00, 2710 11 15 00, 2710 11 21 00, 2710 19 11 00, 2710 19 15 00, 2710 19 25 00, 2710 19 29 00 згідно з УКТ ЗЕД) можуть ввозитися в Україну в якості сировини для виробництва у хімічній промисловості без сплати акцизного податку.

229.5.2. У разі використання цих нафтопродуктів у якості сировини для виробництва у хімічній промисловості без сплати акцизного податку органами державної податкової служби здійснюється контроль за їх цільовим використанням.

229.5.3. Для ввезення на митну територію України нафтопродуктів (коди 2710 11 11 00, 2710 11 15 00, 2710 11 21 00, 2710 19 11 00, 2710 19 15 00, 2710 19 25 00, 2710 19 29 00 згідно з УКТ ЗЕД) з метою використання їх в якості сировини у хімічній промисловості виробник оформлює податковий вексель у трьох примірниках. Один примірник подається органу державної податкової служби за місцезнаходженням виробника, другий — органу державної митної служби, яким здійснюється митне оформлення зазначених товарів, третій залишається платнику податку.

229.5.4. Податковий вексель видається на суму акцизного податку, що справляється при ввезенні товарів відповідно до законодавства.

229.5.5. Податковий вексель може бути виданий лише суб’єктом господарювання — виробником, що використовує ці нафтопродукти у якості сировини у хімічній промисловості.

229.5.6. Строк, на який видається авальований податковий вексель, не може перевищувати 90 календарних днів з дати оформлення митної декларації.

229.5.7. Підставою для митного оформлення нафтопродуктів (коди 2710 11 11 00, 2710 11 15 00, 2710 11 21 00, 2710 19 11 00, 2710 19 15 00, 2710 19 25 00, 2710 19 29 00 згідно з УКТ ЗЕД), що ввозяться на митну територію України з метою використання у хімічній