складу доходів при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток не включаються суми коштів або вартість майна, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, вартість безоплатно отриманих основних засобів, відображається постійна податкова різниця, що зменшує доходи. Міжнародна технічна допомога — ресурси та послуги, що, відповідно до міжнародних договорів України, надаються донорами на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки місцевого та державного розвитку, що залучається у вигляді майна, необхідного для забезпечення виконання завдань проектів (програм), яке ввозиться або набувається в Україні, робіт і послуг, прав інтелектуальної власності, фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті та інших ресурсів, не заборонених законодавством, у тому числі стипендій. Курсова різниця, яка виникла під час проведення перерахунку іноземної валюти, отриманої у вигляді гуманітарної або міжнародної технічної допомоги за міжнародними договорами або з міжнародними фінансовими установами та організаціями, відповідно до пп. 153.1.6 п. 153.1 статті 153 ПКУ, також не включається до складу доходів при визначенні об’єкта оподаткування податку на прибуток. У складі доходів також не відображається вартість безоплатно отриманих основних засобів за рішенням центральних органів виконавчої влади, за рішенням місцевих органів виконавчої влади стосовно об’єктів енергопостачання, газо- і теплопостачання, водопостачання, каналізаційних мереж, об’єктів соціальної інфраструктури підприємствами комунальної власності.
136.1.19. Вартість коштів або вартість майна, що надходить комісіонеру (повіреному) в межах договору комісії, доручення, консигнації та інших аналогічних цивільно-правових договорів, відповідно до вимог пп. 136.1.19 даного Кодексу, не включається до складу доходу платника податку на прибуток, тому що при їх передачі не змінюється право власності. Так, у статті 1018 Цивільного кодексу України № 980-IV від 19.06.1993 р. чітко зазначено, що майно, придбане комісіонером за рахунок комітента, є власністю комітента.
136.1.21. Підпункт, що коментується, скасований згідно із законом від 07.07.2011 р. № 3609. У результаті до податкових доходів включається повна вартість отриманих безоплатно об’єктів необоротних активів на рівні не нижче звичайних цін (пп. 135.5.4 та п. 137.10 ПКУ). При цьому на вартість таких отриманих об’єктів податкова амортизація не нараховується. Отже, така операція збільшує об’єкт оподаткування одноразово у періоді отримання активів.
136.1.22. Зазначений підпункт викладено в новій редакції відповідно до Закону від 07.07.2011 р. № 3609. На відміну від попередньої редакції, відтепер передача рухомого складу залізничного транспорту загального користування вважається операцією з безоплатної передачі та призводить до зміни балансової вартості відповідної групи основних засобів обох сторін, що беруть участь у процесі передачі об’єктів. Натомість за попередньою редакцією підпункту вартість відповідної групи основних засобів не змінювалася.
Методичні аспекти облікового відображення доходів, що не враховуються для визначення об’єкта оподаткування.
Методологія розрахунку податку до оподаткування передбачає використання даних бухгалтерського обліку платника. Тому важливо в практиці визначити рахунки, на яких накопичуються дані про суми доходів, що не враховуються для визначення об’єкта оподаткування (табл. 3.4):
Таблиця 3.4
Порядок відображення доходів, що не враховуються для визначення об’єкта оподаткування
Підпункти статті 136 ПКУ Підпункти пункту 4.2 Закону № 283 Порядок відображення операції в бухгалтерському обліку 1 2 3 136.1.2. 4.2.1 На суму ПДВ на вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, послуг: по дебету рахунків доходів (70, 71, 72, 74,75) і кредиту субрахунків 641, 643; на суму ПДВ на суму отриманих коштів від покупців (касовий метод): по дебету субрахунку 643 і кредиту субрахунку 641. Для виробників сільгосппродукції до доходів включається зазначена в абз. 2 цього п/п позитивна різниця сум ПДВ 1 2 3 136.1.3. 4.2.5 По дебету рахунків коштів та кредиту рахунків капіталу 136.1.4. 4.2.2 По дебету рахунків активів і кредиту рахунків доходів (71, 74) 136.1.5. 4.2.3 По дебету рахунків активів і кредиту рахунків доходів (71, 74) 136.1.6. 4.2.4 По дебету рахунків коштів (31) і кредиту рахунку 64 «Розрахунки з бюджетом» 136.1.7. 4.2.6 По дебету рахунків активів і кредиту рахунків доходів 136.1.8.
