Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. - Колектив авторів
138.9. Інші прямі витрати включають: витрати на амортизацію виробничого обладнання, які обліковують по кредиту рахунку 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» і порядок розрахунку яких розкрито у стст. 144146; на сплату соціальних внесків, нарахованих на заробітну плату виробничого персоналу відповідно до ст. 143 ПКУ по кредиту рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», на оплату відряджень виробничого персоналу (кредит субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами»); плату за оренду земельних і майнових паїв (в обліку виробників сільськогосподарської продукції) по кредиту субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» тощо.
138.10. У цьому пункті зазначено склад інших витрат, що включаються до витрат у цілях оподаткування. Схематично їх подано в табл. 3.8. Нагадаємо, що загальновиробничі витрати включено до складу собівартості продукції (робіт, послуг) згідно із пп. 138.8.5.
Таблиця 3.8
Склад інших витрат, крім прямих, відповідно до норм ПКУ та П(С)БО 16 «Витрати»
Номер і назва рахунку Вид витрат відповідно до норм ПКУ бухгалтерського обліку, що відповідає виду витрат Адміністративні витрати (пп.138.10.2) 92 «Адміністративні витрати» Витрати на збут (пп. 138.10.3) 93 «Витрати на збут» Інші операційні витрати (пп. 138.10.4) Інші операційні витрати Фінансові витрати (пп. 138.10.5) 95 «Фінансові витрати» Інші витрати звичайної діяльності (пп. 138.10.6) Частково рахунок 97 «Інші витрати»Як видно з таблиці, зі складу інших витрат, на відміну від першої редакції Кодексу, виключено загальновиробничі витрати. Отже, не включаються до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) як в податковому, так і в бухгалтерському обліку інші (непрямі) витрати, до переліку яких віднесено: адміністративні витрати (рахунок 92) (пп. 138.10.2), витрати на збут (рахунок 93) (пп. 138.10.3), інші операційні витрати (рахунок 94) (пп. 138.10.4), фінансові витрати (рахунок 95) (пп. 138.10.5), інші витрати звичайної діяльності (пп. 138.10.6).
Також не включається до складу інших витрат з метою оподаткування цілий ряд витрат платника, які відображають на таких рахунках бухгалтерського обліку: втрати від участі в капіталі (рахунок 96), податок на прибуток (рахунок 98), надзвичайні витрати (рахунок 99).
Зазначимо, що підпункт 138.10.1 виключено, тепер склад загальновиробничих витрат наведено у підпункті 138.8.5 у складі собівартості реалізованих товарів, робіт, послуг.
138.10.2. До адміністративних витрат відносять загальногосподарські витрати, які здійснюють для управління й обслуговування підприємства: витрати на оплату праці та службових відряджень адміністративного персоналу, на утримання необоротних активів загальногосподарського призначення, усі витрати підприємства на послуги зв’язку, аудиторські, юридичні та інші професійні послуги, на оплату банківського обслуговування тощо згідно з пп. «а»-«ж» цього підпункту. Перелік адміністративних витрат максимально відповідає п. 18 П(С)БО 16 «Витрати» за такими виключеннями: несуттєво відрізняється редакція окремих пунктів, у пп. «ґ» до переліку послуг зв’язку включено стільниковий зв’язок, виключено підпункт, який стосується витрат на податки і збори (які не включено до прямих витрат) — ці витрати віднесено до інших операційних витрат згідно з пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 ПКУ. Зазначимо, що оплату послуг Інтернет віднесено до інших операційних витрат згідно з пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 ПКУ.
Перелік адміністративних витрат відповідає витратам, які в бухгалтерському обліку обліковують на рахунку 92 «Адміністративні витрати», за виключенням зазначених вище податків та зборів.
138.10.3. До витрат на збут включають витрати, пов’язані з реалізацією товарів (робіт, послуг) згідно з пп. «а»-«з» цього підпункту, перелік яких відповідає п. 19 П(С)БО 16 «Витрати» і які обліковують на бухгалтерському рахунку 93 «Витрати на збут», у тому числі в торговельних організаціях.
138.10.4. Склад інших операційних витрат суттєво відрізняється від їх переліку в бухгалтерському обліку, тобто до витрат з метою визначення об’єкта оподаткування включається тільки частина тих витрат, які обліковують на бухгалтерському рахунку 94 «Інші операційні витрати». До цих витрат включено витати на оплату податків і зборів, як зазначалось у коментарі до пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 ПКУ, крім податку на додану вартість і торгового патенту згідно з пп. 139.1.6 та 139.1.10 п. 139.1 ст. 139 ПКУ, витрати за операціями в іноземній валюті, зокрема курсові різниці, амортизацію наданих в оперативну оренду необоротних активів. Згідно зі змінами 2011 р. до інших операційних витрат відносять також амортизацію необоротних та нематеріальних активів у складі об’єктів, отриманих у концесію.
