Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. - Колектив авторів
Зокрема, ті витрати, які додано в податкових розрахунках порівняно з нормами П(С)БО 16, наприклад, витрати на медичне страхування працівників загальновиробничого призначення, зменшують прибуток до оподаткування (за умови не включення цих витрат у фінансовому обліку) і ведуть до виникнення різниці, що підлягає вирахуванню. Натомість, ті витрати, які відсутні в податкових розрахунках порівняно з нормами П(С)БО 16, наприклад, витрати на охорону навколишнього природного середовища, ведуть до виникнення різниці, що підлягає оподаткуванню.
За результатами порівнянь за кожною позицією інших витрат платник податку проводить розрахунок податкових різниць відповідно до методики, затвердженої Міністерством фінансів України[88] з метою розрахунку оподатковуваного прибутку та розкриття суми різниць у фінансовій звітності платника податку.
Інші витрати складаються з непрямих витрат діяльності платника податку. Систематизований перелік таких видів витрат, відповідно до вимог пунктів 138.10, 138.11 та 138.12 статі 138 ПКУ, наведено у табл. 3.9.
Таблиця 3.9
Склад інших витрат платника податку та їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку
№ пункту, підпункту ПКУ Види інших витрат Джерело інформації (рахунки бухгалтерського обліку) 138.10.2. Адміністративні витрати Рахунок 92 138.10.3. Витрати на збут Рахунок 93 138.10.4. Інші операційні витрати Рахунок 94 138.10.5. Фінансові витрати Рахунок 95 138.10.6. Інші витрати звичайної діяльності Рахунок 97 138.11. Суми витрат, не віднесені до складу витрат минулих звітних податкових періодів у зв’язку з втратою, знищенням або зіпсуванням документів, що підтверджують здійснення витрат, установлених цим розділом, та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді Різні рахунки (визначається розрахунково) 138.12.1. Витрати, визначені відповідно до статей 144–148,150,153 і 155–161 цього розділу, які не включені до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно із цією статтею Різні рахунки (визначається розрахунково) 144, 145. Об’єкти амортизації (витрати з амортизації) Рахунки 23, 91 тощо 146.11. Сума витрат, що пов’язана з поліпшенням об’єктів основних засобів, в тому числі орендованих, у розмірі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів на початок звітного року, відноситься до витрат того звітного періоду, в якому такі поліпшення були здійснені Рахунки 15, 23, 91, 92 тощо (визначається розрахунково) 146.12. Витрати на ремонт, що здійснюються для підтримання об’єктів у робочому стані та отримання первісно визначеної суми майбутньої економічної вигоди від їх використання, включаються до складу витрат у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року, у тому звітному періоді, у якому такі витрати були здійснені. Решта витрат на ремонт об’єкта основних засобів збільшує первісну вартість такого об’єкта Рахунки 15, 23, 91 146.13. Сума перевищення балансової вартості над доходами від продажу окремого об’єкта основних засобів або іншого відчуження включається до витрат платника податку; сума перевищення первісної вартості невиробничих основних засобів над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку Доходи на рахунку 74, витрати на рахунку 97 146.16. У разі ліквідації основних засобів за рішенням платника податку або в