Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. - Колектив авторів
Використання коштів, вивільнених у результаті застосування пільг, передбачених пунктами 15–19 підрозділу 4, не є довільним і повинно мати цільове призначення. Основи порядку використання відповідних фінансових ресурсів та санкції за його порушення чітко виписані у п. 21 підрозділу 4 розділу XX ПК України, який передбачає, що суми коштів, які вивільнені від оподаткування, спрямовуються підприємствами — платниками податку, на збільшення обсягів виробництва (надання послуг), переоснащення матеріально-технічної бази, запровадження новітніх технологій, пов’язаних з основною діяльністю такого платника та/або повернення кредитів, використаних на вказані цілі, і сплату процентів за ними. Детальний порядок цільового використання вивільнених від оподаткування коштів відповідно до пунктів 15, 17–19 встановлюється Постановою КМ України від 28.02.2011 р. № 299 «Про затвердження Порядку використання коштів, вивільнених від оподаткування у зв’язку з наданням відповідно до пунктів 15, 17–19 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України пільг з податку на прибуток підприємств»[436]. Для коштів, вивільнених від оподаткування, згідно з п. 16 підрозділу 4, порядок цільового використання виписаний в Постанові КМ України від 21.07.2010 р. № 600 «Про затвердження Порядку цільового використання коштів, отриманих від провадження діяльності з видобування та використання газу (метану) вугільних родовищ і вивільнених у зв’язку з наданням пільги з податку на прибуток підприємств»[437]. Порушення платником податків вимог щодо цільового використання вивільнених від оподаткування коштів тягне за собою обов’язок збільшити податкові зобов’язання з податку на прибуток за результатами податкового періоду, на який припадає таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до ПК України.
Проведення фінальної частини чемпіонату Європи 2012 р. з футболу в Україні обумовило доцільність створення пільгових умов в оподаткуванні з метою більш повної реалізації інвестиційного потенціалу вітчизняної економіки. З цією метою Податковий кодекс України Законом України від 21.04.2011 р. № 3292-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування УЄФА» було доповнено новим п. 22 підрозділу 4 розділу XX, що було розроблено з метою реалізації Гарантії 11 «Звільнення від оподаткування та підтримка податкових органів», наданої Україною в рамках підготовки до участі в тендері УЄФА на право проведення фінальної частини чемпіонату Європи 2012 р. з футболу. Насамперед передбачено, що у період проведення фінальної частини чемпіонату Європи 2012 р. з футболу не підлягає оподаткуванню податком на прибуток дохід (прибуток), отриманий УЄФА за результатами діяльності в Україні, в т. ч. винагорода від продажу комерційних прав. Встановлення часових рамок проведення чемпіонату Європи 2012 р. здійснено в ст. 1 Закону України від 19.04.2007 р. № 962-V «Про організацію та проведення фінальної частини чемпіонату Європи 2012 року з футболу в Україні»: період проведення чемпіонату — строк від двох тижнів до початку проведення чемпіонату до двох тижнів після його проведення. Сам же перелік доходів (прибутків), які звільняються від оподаткування, визначається відповідно до положень розділу III ПК України. При цьому тлумачення терміна «комерційні права» в контексті визначення звільненого від оподаткування доходу здійснено у вищезгаданому Законі України від 19.04.2007 р. № 962-V (ст. 1) — це права та правомочності, що пов’язані з організацією чемпіонату, включаючи права на рекламу, маркетинг, продаж, ліцензування, комерційну концесію, спонсорство, представницькі заходи, публікації, програми телебачення.
Окремим абзацем п. 22 підрозділу 4 розділу XX ПК України визначається і порядок визначення прибутку юридичних осіб, які отримують кошти від державного підприємства «Фінансування інфраструктурних проектів» і які є відповідальними за виконання завдань і заходів, визначених Державною цільовою програмою підготовки та проведення в Україні фінальної частини чемпіонату Європи 2012 р. (затверджена Постановою КМ України від 14.04.2010 р. № 357). Аналогічний порядок поширюється і на порядок оподаткування сум процентів, умовно нарахованих на відповідну суму отриманих коштів. Дане положення застосовується до подібних доходів платників податку, отриманих в період з 01.01.2008 р. до дати, з якої залишаються два тижні до початку проведення чемпіонату. У цьому контексті варто зауважити, що відповідна норма не може мати зворотної сили у часі відповідно до ст. 58 Конституції України, а тому поширює свою дію лише на доходи, отримані з 04.08.2011 р., тобто з дати набуття чинності Закону від 08.07.2011 р. № 3675-VI. При цьому варто зауважити, що отримані відповідними платниками податків кошти повинні використовуватись відповідно до Порядку використання запозичених у 2010 р. коштів для виконання Державної цільової програми підготовки та проведення в Україні фінальної частини чемпіонату Європи 2012 р. з футболу, затвердженого Постановою КМ України від 27.10.2010 р. № 990. Облік доходу, який звільняється від оподаткування, здійснюється відповідно до п. 152.11 ст. 152 ПК України.
Передбачено також, що тимчасово, на період дії державних гарантій за зобов’язаннями державного підприємства «Фінансування інфраструктурних проектів», не включається при визначенні об’єкта оподаткування позитивне (від’ємне) значення курсових різниць від перерахунку коштів, запозичених цим підприємством під державні гарантії для виконання Державної цільової програми підготовки та проведення в Україні фінальної частини чемпіонату Європи 2012 р. з футболу, відповідно до Порядку використання запозичених у 2010 р. коштів для виконання Державної цільової програми підготовки та проведення в Україні фінальної частини
