Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. - Колектив авторів

Важливою особливістю є виключення з об’єкта оподаткування внутрішніх операцій у межах угоди про розподіл продукції — операції з передачі продукції, майна між учасниками угоди про розподіл продукції (перелічені у абз. 2 п. 335.1). Такі операції не визнаються реалізацією, незважаючи на перехід права власності на майно. У бухгалтерському обліку інвестора — платника податків такі операції можуть відображатися як внутрішнє переміщення продукції та майна (без визначення доходу) і не відображатися у податковому обліку. Безумовно, в такому порядку обліку є деякі неузгодження із загальноприйнятою методикою щодо відображення на рахунках бухгалтерії переходу права власності на товари. Проте особливі вимоги до порядку бухгалтерського обліку діяльності інвестора ґрунтуються на нормі п. 339.1 ПКУ.

Угода про розподіл продукції може бути двосторонньою чи багатосторонньою, тобто її учасниками можуть бути декілька інвесторів за умови, що вони несуть солідарну відповідальність щодо зобов’язань, передбачених такою угодою.

Держава забезпечує надання інвесторам в установленому порядку погоджень, квот, спеціальних дозволів на користування надрами та ліцензій на здійснення діяльності з пошуку (розвідки) та експлуатації родовищ корисних копалин, актів про надання гірничого відводу, документів, що засвідчують право користування землею, та інших дозволів, документів дозвільного характеру, ліцензій, пов’язаних із користуванням надрами, виконанням робіт, будівництвом споруд, передбачених угодою про розподіл продукції.

Внаслідок того, що частина прибуткової продукції передається інвестором у власність держави, стягнення з інвестора загальнодержавних та місцевих податків і зборів замінюється розподілом виробленої продукції між державою та інвестором на умовах такої угоди.

Особливі умови виконання угод про розподіл продукції, встановлені Законом «Про угоди про розподіл продукції», вплинули на те, що операції з передачі продукції, майна між учасниками угоди про розподіл продукції не визнаються реалізацією, незважаючи на перехід права власності, тому податкові зобов’язання не виникають у разі:

— розподілу прибуткової продукції між інвестором і державою;

— передачі права власності від інвестора до держави на майно, придбане або створене інвестором для виконання угоди про розподіл продукції, вартість якого відшкодована компенсаційною продукцією;

— передачі майна сторонами угоди про розподіл продукції в користування оператору угоди в межах такої угоди;

— розподілу оператором компенсаційної та/або прибуткової продукції між інвесторами;

— при передачі майна сторонами угоди про розподіл продукції оператору для забезпечення виконання умов угоди про розподіл продукції в межах такої угоди.

335.2. Інвестор під час виконання угоди про розподіл продукції сплачує такі податки і збори[428]:

— податок на додану вартість;

— податок на прибуток підприємств;

— плату за користування надрами для видобування корисних копалин.

Крім того, інвестор нараховує, утримує і сплачує до бюджету податок з доходів фізичних осіб і єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, а також державний збір та мито у разі отримання державних послуг.

Щоб мати право на наведений вище порядок оподаткування, інвестор повинен зареєструватися за своїм місцезнаходженням в органах державної податкової служби й отримати свідоцтво про реєстрацію, форма якого затверджується центральним органом державної податкової служби. Відповідно до п. 64.6 ПК заяву про взяття на облік такий платник податків зобов’язаний подати протягом 10 календарних днів після реєстрації угоди або після набрання нею чинності, якщо, відповідно до законодавства, реєстрація угоди не проводиться.

Інвесторами можуть бути: громадяни України, іноземці, особи без громадянства, юридичні особи України або інших держав, об’єднання юридичних осіб, створені в Україні чи за її межами, які мають відповідні матеріально-технічні та економічні можливості або відповідну кваліфікацію для користування надрами.

Угода про розподіл продукції укладається на конкурсній основі з переможцем конкурсу і реєструється Міжвідомчою комісією. Виходячи з цього, встановлено перелік документів, які разом з повідомленням повинні бути подані до органу державної податкової служби для реєстрації такого платника податків:

— нотаріально-засвідчена угода про розподіл продукції;

— копія свідоцтва про державну реєстрацію угоди про розподіл продукції.

Порядок складання і подання податкової звітності інвестором, його (їх) відповідальність за неналежне виконання своїх обов’язків, пов’язаних з нарахуванням і сплатою податків, зборів (обов’язкових платежів), не відрізняється від інших платників податків.

Передбачений у даному пункті порядок оподаткування інвестора розповсюджується тільки на діяльність, пов’язану з виконанням угоди про розподіл продукції. Якщо інвестор поряд з діяльністю щодо виконання угоди про розподіл продукції має іншу, не пов’язану з цією угодою діяльність, то результати іншої діяльності оподатковуються на загальних підставах. У цьому випадку інвестор подає податкові декларації і звіти за кожним податком і збором окремо за результатами діяльності, пов’язаної з виконанням угоди про розподіл продукції, і результатами діяльності(-ей), не пов’язаної(-их) з виконанням такої угоди.

335.3. При виконанні робіт у межах угоди про розподіл продукції на підставі договорів з інвестором можуть брати участь підрядники, субпідрядники, перевізники, інші особи, в т. ч. іноземні, які сплачують усі податки, передбачені Податковим кодексом України. Однак є особливості оподаткування податком на додану вартість підрядників, субпідрядників, постачальників, перевізників та інших контрагентів, які беруть участь у виконанні робіт, передбачених угодою про розподіл продукції, на основі договорів (контрактів) з інвестором. Ці особливості визначені в ст. 337 цього Кодексу, яка присвячена особливостям сплати податку на додану вартість.

335.4. Щоб мати право на порядок оподаткування, викладений у цій статті, треба вести окремий податковий облік діяльності, пов’язаної з виконанням угоди про розподіл продукції, і не пов’язаної з виконанням такої угоди. Якщо інвестор не веде відокремлений податковий облік, його діяльність оподатковується на загальних підставах.