Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. - Колектив авторів
— поповнення власних обігових коштів.
2. Суми коштів, що не перераховані до бюджету при застосуванні ставки податку нуль відсотків, визнаються доходами одночасно з визнанням витрат, здійснених за рахунок цих коштів, у розмірі таких витрат.
3. У разі якщо суми коштів, що не перераховані до бюджету при застосуванні ставки податку нуль відсотків, використані не за цільовим призначенням (спрямовуються на переоснащення матеріально-технічної бази, на повернення кредитів, використаних на вказані цілі, і сплату процентів за ними та/або поповнення власних обігових коштів) або не використані платником податку протягом річного звітного періоду, залишок невикористаних коштів або сума коштів, використана не за цільовим призначенням, зараховуються до бюджету у першому кварталі наступного звітного року за виключенням платників податку, визначених пунктами 154.8 (підприємства паливно-енергетичного комплексу) і 154.9 (суб’єкти господарювання водо-, теплопостачання та водовідведення) статті 154 цього Кодексу.
Слід зазначити, що норми ПКУ не містять визначення таких понять, як «матеріально-технічна база» та «власні обігові кошти». Визначення поняття «матеріально-технічна база суб’єкта господарювання» наведено у Порядку повідомлення державного адміністратора або дозвільного органу про відповідність матеріально-технічної бази суб’єкта господарювання вимогам законодавства, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 17 травня 2006 року № 685 (у редакції Постанови Кабінету Міністрів України від 12 травня 2010 року № 340), зокрема: матеріально-технічна база суб’єкта господарювання — виробничі площі, матеріальні ресурси, засоби виробництва і документи, що використовуються суб’єктом господарювання у процесі вчинення певних дій щодо провадження господарської діяльності або видів господарської діяльності. У пп. 14.1.93 ст. 14.1 ст. 14 ПКУ надано визначення поняття «кошти», зокрема, коштами є гривня або іноземна валюта. У Постанові Національного банку України від 14.08.2003 № 337 «Про затвердження Інструкції про касові операції в банках України» наведено визначення поняття «обігові монети» — монети національної валюти номіналом 1 грн., що виконують функцію законного платіжного засобу. З урахуванням викладеного, переоснащення матеріально-технічної бази передбачає придбання нових або поліпшення наявних виробничих площ, матеріальних ресурсів засобів виробництва, а поповнення власних обігових коштів — поповнення коштів підприємства, які використовуються для проведення розрахунків.
Таблиця 3.26
Перелік та загальна характеристика податкових пільг та звільнень від оподаткування податком на прибуток підприємств
№ Об’єкт пільгового оподаткування та розмір пільги Умови отримання та використання податкової пільги Посилання на правову норму в ПКУ Термін дії пільги з/п 1. Прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів 1. Відсутність операцій з продажу (постачання) підакцизних товарів[107]. П. 154.1 Необмежено 2. Кількість офіційно оформлених інвалідів за основним місцем роботи становить не менше ніж 50 % середньооблікової чисельності штатних працівників. 3. Фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше ніж 25°0 суми загальних витрат на оплату праці. 4. Наявність дозволу Комісії з питань діяльності підприємств та організацій громадських організацій інвалідів на право користування такою пільгою 2. Прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території У країни продуктів дитячого харчування власного виробництва 1. Використання звільненого від оподаткування прибутку на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів. П. 154.2 Необмежено 2. Перелік продуктів дитячого харчування встановлюється Кабінетом Міністрів України 3. Прибуток Чорнобильської АЕС Використання прибутку на фінансування робіт з підготовки до зняття і зняття Чорнобильської АЕС 3 експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему