Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. - Колектив авторів
Якщо філія розташована на території тієї ж територіальної громади, що й юридична особа (головне підприємство), така філія не є самостійним платником податку. У даному випадку головне підприємство та його філія розглядаються як єдиний платник податку — відповідно, головне підприємство сплачує податок, виходячи із загального результату діяльності самого підприємства та його філій.
Якщо філії розташовані на території іншої, ніж головне підприємство, територіальної громади, то такі філії можуть бути окремими платниками податку на прибуток. У такому випадку, згідно із ПКУ, сплата податку можлива за двома варіантами (див. рис. 3.4):
1) філії та головне підприємство платять податок окремо;
2) головне підприємство разом з філіями переходить на сплату консолідованого податку.
Якщо головне підприємство та його філії сплачують податок на прибуток окремо, то вони розглядаються як окремі платники податку (відповідно до пп. 133.1.5 п. 133.1 статті 133 ПКУ). У цьому випадку до філії будуть застосовуватися всі положення даного розділу як до окремого платника податку (ведення обліку доходів і витрат, нарахування амортизації, ведення обліку приросту (убутку) товарно-матеріальних цінностей, складання декларації про прибуток тощо).
Якщо юридична особа приймає рішення про консолідовану сплату податку, то такий порядок сплати застосовується всіма філіями разом із головним підприємством цієї юридичної особи, а не деякими з них. Сутність консолідованої сплати полягає в тому, що головне підприємство сплачує податок на прибуток як до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням, так і до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій. Отже, у такому разі сплату податку на прибуток за себе та за філії здійснює безпосередньо головне підприємство.
Рис. 3.4. Вибір варіанта сплати податку на прибуток в разі наявності відокремлених підрозділів у складі платника податку — юридичної особи
Яким способом філії сплачувати податок на прибуток, вирішує підприємство. Однак якщо підприємство бажає сплачувати податок на прибуток консолідовано, вибір такого порядку сплати податку на прибуток має бути здійснено підприємством до 1 липня року, що передує року, з якого він переходить на такий порядок сплати податку. Про своє рішення у цей самий термін необхідно повідомити податкові органи за місцезнаходженням головного підприємства та його відокремлених підрозділів. Якщо головне підприємство не прийняло такого рішення або прийняло його із запізненням, то філії сплачують податок і далі в загальновстановленому порядку.
У випадку коли платник податків протягом звітного року створює нові філії, про це повідомляються державний податковий орган за місцезнаходженням філії та платник податків, і підсумки господарської діяльності новостворених філій враховуються при розрахунку консолідованого балансу, починаючи з того звітного (податкового) періоду, коли вони були створені.
Почавши платити консолідований податок на прибуток, підприємство вже не має права змінити протягом звітного року порядок і форму сплати.
Сума податку на прибуток, який підлягає перерахуванню до бюджету територіальної громади за місцезнаходженням кожної філії, за відповідний звітний (податковий) період визначається розрахунково. Для цього загальна сума консолідованого податку, нарахована платником податку — головним підприємством, розподіляється пропорційно питомій вазі суми витрат відокремлених підрозділів у загальній сумі витрат головного підприємства (див. формулу 3.2).
(3.2)
де ПППвп — податок на прибуток окремого відокремленого підрозділу; ПППк — загальна сума консолідованого податку на прибуток; Ввп — сума витрат окремого відокремленого підрозділу; Вз — загальна сума витрат головного підприємства та його відокремлених підрозділів.
Головне підприємство протягом 40 календарних днів місяця, наступного за звітним кварталом, подає до податкового органу за своїм місцезнаходженням:
— декларацію про прибуток (зведену) за звітний квартал, розраховану наростаючим підсумком з початку фінансового року;
— розрахунок-повідомлення розподілу консолідованого податку між ним та філією;
— копії платіжних доручень, за якими, фактично, зроблене перерахування сум консолідованого податку за місцезнаходженням філії.
Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, відображається у таблиці 2 додатка ЗП до податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої встановлена наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства». Крім того, платник податку при консолідованій сплаті податку складає щодо кожного окремого відокремленого підрозділу Розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, форма якого встановлена наказом ДПА України від 24.01.2011 № 36 «Про затвердження форми Розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства та форми Повідомлення платника податку про прийняття рішення щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства». Розрахунок заповнюється на підставі даних таблиці 2 додатка ЗП до декларації. Оскільки відповідно до норм п. 152.2 ст. 152 ПКУ зменшення нарахованої суми податку на вартість торгових патентів проводиться в цілому по підприємству, то у рядку А графи 5 таблиці 2 додатка ЗП відображається сума нарахованого податку, яка визначається як сума рядків 11 «Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню» та 12 «Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів» декларації, зменшена на суму рядків 13.1, 13.5.1 та 13.6 таблиці 1 цього додатка.
У свою чергу, відокремлений підрозділ подає до податкового органу за своїм місцезнаходженням розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку (далі — розрахунок), форма якого встановлюється центральним органом Державної податкової служби України[104]. Зазначений Розрахунок обов’язково завіряється підписами керівника і головного бухгалтера головного підприємства та керівника відокремленого підрозділу.
Сплата податку до бюджету провадиться головним підприємством не пізніше 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, для подання податкової декларації (не пізніше 50-го календарного дня місяця, наступного за звітним кварталом).
Оскільки відповідальним за своєчасне та повне внесення сум податку на прибуток за місцезнаходженням філії є платник податку, у складі якого перебуває така філія, то відповідальність за
