Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. - Колектив авторів

нерезидента, що має офшорний статус, їх вартість не включається до складу витрат у повному обсязі. У п. 161.3 визначено, що офшорний статус мають нерезиденти, розташовані на території офшорних зон, крім тих, чий неофшорний статус підтверджено відповідними документами.

139.1.14. Витрати, пов’язані з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу, можуть бути включені до складу витрат в обсязі не більше 5 відсотків митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом, за винятком випадків, визначених п. 139.1.15 п. 139.1 статті 139 ПКУ

139.1.15. Крім зазначених у попередньому пп. 139.1.14 п. 139.1 статті 139 ПКУ послуг з інжинірингу, що перевищують 5 % вартості обладнання, до складу витрат такі послуги не включаються також у випадках, коли нерезидент має офшорний статус та не є фактичним отримувачем плати за послуги з інжинірингу.

Зупинимося на податкових різницях. Виходячи з сутності видів витрат, згідно з вимогами статті 139 ПКУ, в бухгалтерському обліку платника з метою обрахування податку на прибуток тимчасові податкові різниці за усіма видами витрат зазначеної статті (крім п. 139.1.9) не виникатимуть.

За окремими видами витрат виникатимуть постійні податкові різниці. Такі види витрат помічено у стовпчику 4 таблиці 3.10 словами «включаються до…». За окремими видами витрат ніяких різниць не виникатиме.

Наприклад, якщо у рядку 1 таблиці 3.10 помічено: «Включаються до витрат адміністративного характеру або інших витрат», це означає, що виникає постійна різниця. Якщо ж, наприклад, у рядку 2 таблиці 3.10 помічено: «Не включаються», це означає, що різниць не виникає, оскільки ні в бухгалтерському, ні в податкових розрахунках такі витрати не відображаються як витрати діяльності. Зазначені витрати платника податку можуть бути віднесені на збільшення вартості матеріальних (нематеріальних) активів або до дебіторської чи кредиторської заборгованості, або за рахунок прибутку.

Таблиця 3.10

Відображення в обліку витрат, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку

Підпункт Вид витрат Включаються/не включаються до витрат у бухгалтерському обліку Відображається на рахунках бухгалтерського обліку Порядок відображення витрат з метою визначення об’єкта оподаткування відповідно до норм ПКУ ПКУ 1 2 4 5 6 139.1.1. Витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності, а саме: витрати на: Включаються до витрат За дебетом Включаються до витрат лише у тих платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям, визначених статтею цього розділу, та витрат, пов’язаних із провадженням рекламної діяльності, які регулюються нормами підпункту статті 5 цього розділу). адміністративного характеру або інших витрат рахунків Обмеження, передбачені абзацем другим цього підпункту, не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб; витрат придбання лотерейних білетів, інших документів, що засвідчують право участі у лотереї; (адміністративних, інших витрат) фінансування особистих потреб фізичних осіб за винятком виплат, передбачених статтями цього розділу, та в інших випадках, передбачених нормами цього розділу 139.1.2. Платежі платника податку на користь комітента, принципала тощо за договорами комісії, агентськими договорами та іншими аналогічними договорами Не включаються За дебетом Не відображаються рахунків